生物资产，是指与农业坐褥合联的有人命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等大凡资产相通，都是幼企业对其实行策划处理，追求资金增值的伎俩，所分歧的是，生物资产拥有卓殊的天然增值性，是以导致其正在管帐确认、计量和合联音讯披露等方面也凸显肯定的卓殊性。越发是看待农业企业而言，生物资产平通常其资产的紧要构成一面。对生物资产实行准确实在认、计量和合联音讯披露，将有帮于如实反响企业的资产状态，评估企业的财政状态和策划结果。
有人命的动物和植物拥有可能实行生物转化的材干。生物转化，是教导致生物资产质料或数目爆发转移的孕育、蜕化、坐褥和生息的经过。
将生物资产界说为“有人命的动物和植物”，意味着一朝原有动植物放弃其人命行为就不再是“生物资产”。这一界定对生物资产和农产物实行了性子的辨别。
农产物与生物资产密不成分，当其附着正在生物资产上时，行为生物资产的逐一面，不必要只身实行管帐统治，而当其从生物资产上功劳时开头，脱节生物资产这一母体，大凡拥有鲜活、易腐的特性，是以应当区别于工业企业大凡事理上的产造品只身核算林木。
生物资产标准所称“农业”是广义的领域，即“农林牧渔”，包罗种植业、畜牧养殖业、林业和水财富等行业。企业从事农业坐褥便是要加强生物转化材干，最终得回更多的适应市集必要的农产物。
农业坐褥与功劳时点的农产物合联，但与对功劳后的农产物实行加工的行为（以下简称“加工行为”）必需苛肃加以辨别。农业坐褥行为针对的是有人命的生物资产，而加工行为针对的是功劳后的农产物，如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将功劳的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的生果加工成生果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。是以，加工行为并不包蕴正在农业坐褥领域之内。
生物资产最根基的体征是拥有生物转化性和天然增殖性。生物资产是有人命的动物或者植物，有人命的动物或植物拥有生物转化材干。生物转化材干，是教导致生物资产质料或数目爆发转移的孕育、蜕化、坐褥和生息的经过。
生物资产正在孕育经过中，都市经过繁育、滋长、成熟、蜕化、没落几个阶段。这是生物资产自己的孕育顺序。此中每一个阶段都是必不成少的，而且每个阶段都市对应分歧的个性。
生物资产拥有滚动资产和永恒资产的双重个性，并且能够互相转化。泯灭性生物资产是一次性泯灭的存货，拥有滚动资产的本质？坐褥性生物资产能够多次运用，拥有永恒资产的本质。
生物资产正在存续岁月内拥有较大的危害，天然苦难、疾病瘟疫等不成抗身分使得农作物和动物等生物资产的改日经济长处拥有很大的不确定性。
幼企业能够依据分类准则分歧，对生物资产实行分歧的分类。平凡服从价钱变化体例的分歧能够将生物资产分为以下两类。
泯灭性生物资产平通常一次性泯灭并终止其效劳材干或改日经济长处，是以正在肯定水准上拥有存货特点，应该行为存货正在资产欠债表中列报。
坐褥性生物资产，是指为产出农产物、供给劳务或出租等宗旨而持有的生物资产。
与泯灭性生物资产比拟较，坐褥性生物资产的最大分歧正在于，坐褥性生物资产拥有可能正在坐褥策划中永恒、几次应用，从而不休地产出农产物或者是永恒役用的特点。泯灭性生物资产功劳农产物之后，该资产就不复存正在；而坐褥性生物资产产出农产物之后，该资产依旧保存，并能够正在改日岁月络续产出农产物，如薪炭林功劳柴薪但仍保存树干等。是以，平凡以为坐褥性生物资产正在肯定水准上拥有固定资产的特点，即使树每年产出生果、奶牛每年产奶等。
大凡而言，坐褥性生物资产平凡必要孕育到肯定阶段才开头具备坐褥的材干。依据其是否具备坐褥材干（即是否到达预订坐褥策划宗旨），能够对坐褥性生物资产实行进一步的划分。所谓到达预订坐褥策划宗旨，是指坐褥性生物资产进入寻常坐褥期，能够多年贯串稳固地产出农产物、供给劳务或出租。由此，坐褥性生物资产能够划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未到达预订坐褥策划宗旨、还不成能多年贯串稳固产出农产物、供给劳务或出租的坐褥性生物资产，如尚未开头挂果的果树、尚未开头产奶的奶牛等，后者则指仍然到达预订坐褥策划宗旨的坐褥性生物资产。
坐褥性生物资产是指幼企业（农、林、牧、渔业）为坐褥农产物、供给劳务或出租等宗旨而持有的生物资产。包罗：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。坐褥性生物资产具备自我孕育性，可能正在继续的根柢上予以泯灭并正在改日的一段时代内仍旧其效劳材干或改日经济长处，属于劳动伎俩，包罗经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
幼企业持有坐褥性生物资产的宗旨是为了坐褥商品、供给劳务或出租，这意味着，幼企业持有的固定资产是企业的劳动器材或伎俩，而不是直接用于出售的产物。与泯灭性生物资产比拟较，坐褥性生物资产的最大分歧正在于，坐褥性生物资产拥有可能正在坐褥策划中永恒、几次应用，从而不休地产出农产物或者是永恒役用的特点。泯灭性生物资产功劳农产物之后林木，该资产就不复存正在；而坐褥性生物资产产出农产物之后，该资产依旧保存，并能够正在改日岁月络续产出农产物。是以，平凡以为坐褥性生物资产正在肯定水准上拥有固定资产的特点，例即使树每年产出生果、奶牛每年产奶等。
生物资产是指与农业坐褥合联的有人命的（即活的）动物和植物。因为拥有动植物的天然再坐褥和经济再坐褥互相交错的特性，生物资产拥有自己的卓殊性。生物资产最根基的特点是拥有生物转化性和天然增殖性。生物转化，是教导致生物资产质料或数目爆发转移的孕育、蜕化、坐褥和生息的经过。正在生物转化经过中，生物自己的价钱往往又会推广。另表，生物资产拥有阶段性、周期性、多样性、双重资产个性、改日经济长处不确定性以及必要正在存续岁月接二连三地进入的特性。
坐褥性生物资产正在适应界说的条件下，应该同时满意以下两个条目，才华加以确认。
幼企业正在确认坐褥性生物资产时，必要推断与该坐褥性生物资产相合的经济长处是否很大概流入幼企业。即使与该坐褥性生物资产相合的经济长处很大概流入幼企业，并同时满意坐褥性生物资产确认的其他条目，那么，幼企业应将其确以为坐褥性生物资产；不然，不应将其确以为坐褥性生物资产。
正在实务中，推断与坐褥性生物资产相合的经济长处是否很大概流入幼企业，重要推断与该坐褥性生物资产合联的危害和酬金是否变化到了幼企业。与坐褥性生物资产一齐权合联的危害，是指因为策划景况转移形成的合联受益的更动，以及因为闲置等起因形成的耗费；与坐褥性生物资产合联的酬金，是指正在坐褥性生物资产应用寿命内应用该坐褥性生物资产而得回的收入，以及治理该资产所完毕的利得等。
本钱可能牢靠地计量是资产确认的一项根基条目。幼企业正在确定坐褥性生物资产本钱时必需获得确凿证据，不过，有时必要依据所得回的最新材料，对坐褥性生物资产的本钱实行合理的揣测林木。
坐褥性生物资产的初始计量是指确定坐褥性生物资产的获得本钱。坐褥性生物资产应该服从本钱实行初始计量。
正在实务中，幼企业获得坐褥性生物资产的体例多种多样，包罗表购、自行营造或生息、育肥畜转为产畜或役畜等，获得的体例分歧，其本钱的的确组成实质及确定形式也分歧。
表购的坐褥性生物资产的本钱，包罗添置价款、合联税费、运输费、保障费林木，以及能够直接归属于添置该资产的其他支拨。
表购的坐褥性生物资产服从应计入坐褥性生物资产本钱的金额，借记“坐褥性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
正在现实作事中，企业大概以一笔款子购入多项没有只身标价的坐褥性生物资产，正在添置经过中爆发的合联税费、运输费、保障费，以及不行直接归属于添置某资产的其他支拨，应该按各项坐褥性生物资产的价款比例对总本钱实行分派，永诀确定坐褥性生物资产的本钱。
【例1】2×18年2月，甲企业从市集上一次性添置了20头种猪和10头种牛，单价永诀是1600元和5000元，付出的价款共计82000元，另表，之后爆发的运输用度3500元，保障用度1810元，装卸用度1250元，款子十足以银行存款付出。甲企业采用幼企业管帐标准核算，甲企业应编造管帐分录如下：
对自行营造、生息的坐褥性生物资产而言，如企业自身繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其本钱确定的大凡规则是服从其到达预订坐褥策划宗旨前爆发的须要支拨确定，包罗直接资料、直接人为、其他直接用度和应分摊的间接用度。
(1)自行营造的林木类坐褥性生物资产的本钱包罗：到达预订坐褥策划宗旨前爆发的造林费、抚育费、营林措施费、良种试验费、探问安排费和应分摊的间接用度等须要支拨。
(2)自行生息的产畜和役畜的本钱包罗：到达预订坐褥策划宗旨前爆发的饲料费、人为费和应分摊的间接用度等须要支拨。正在到达预订坐褥策划宗旨后爆发的管护、豢养用度等后续支拨，应该计入当期损益，不行计入本钱。
到达预订坐褥策划宗旨，是指坐褥性生物资产进入寻常坐褥期，能够多年贯串稳固产出农产物、供给劳务或出租。到达预订坐褥策划宗旨是辨别坐褥性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是推断其合联用度放弃血本化的时点，是辨别其是否具备坐褥材干，从而是否计提折旧的分界点，企业应该依据的确景况集合寻常坐褥期实在定，对坐褥性生物资产是否到达预订坐褥策划宗旨实行推断。比方，大凡就海南橡胶园而言，同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽接胶树，占林段总株数的50%以上时，该橡胶园就属于进入寻常坐褥期，即到达预订坐褥策划宗旨。
自行生息的产畜和役畜，应服从产畜和役畜的本钱，借记“坐褥性生物资产（未成熟坐褥性生物资产）”科目，贷记“原资料”“银行存款”等科目。
未成熟坐褥性生物资产到达预订坐褥策划宗旨时，按其账面余额，借记“坐褥性生物资产（成熟坐褥性生物资产）”科目，贷记“坐褥性生物资产（未成熟坐褥性生物资产）”科目。
【例2】2×17年岁首，甲企业自行营造100亩苹果树。当年爆发种苗费180000元，平整土地所需呆板功课费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人为费80000元，管护费50000元。苹果树3年后挂果。从2×18年起，年抚育爆发化肥用度70000元，农药10000元，人为费15000元，管护费20000元。2×20年，该苹果树开头挂果，即到达预期策划宗旨。
育肥畜转为产畜或役畜，应该按其账面价钱，借记“坐褥性生物资产”科目，贷记“泯灭性生物资产”科目。
【例3】2×18年3月，幼企业甲购入1000只猪苗，单价300元，共付出价款300000元，因种猪市集求过于供，而且这批猪苗属于优越种类，与此同时企业阐明这批猪苗长成成年肉猪后，市集价值存正在危害，因此企业裁夺将此中700只猪苗酿成种猪。正在酿成种猪之前，这1000只猪苗的账面价钱为350000元，是以，企业应该作管帐统治如下：
坐褥性生物资产的后续计量重要包罗坐褥性生物资产折旧的计提以及后续支拨的计量。
成熟的坐褥性生物资产进入寻常坐褥期，能够多年贯串稳固地产出农产物、供给劳务或出租。是以，应该定期计提折旧，以与其给企业带来的经济长处流入相配比。比方，仍然开头挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果获得的收入相配比，役牛每期的折旧额与其犁地为企业带来的经济长处流入相配比等。
坐褥性生物资产的折旧，是指正在坐褥性生物资产的折旧年限内，服从确定的形式对应计折旧额实行编造分摊。此中，应计折旧额，是指应该计提折旧的坐褥性生物资产的原价扣除估计净残值后的余额。估计净残值，是指估计坐褥性生物资产应用寿命完毕时，正在治理经过中所爆发的治理收入扣除治理用度后的余额。
幼企业应该定期对到达预订坐褥策划宗旨的坐褥性生物资产计提折旧，并依据受益对象永诀计入功劳的农产物本钱、劳务本钱、出租用度等。对成熟坐褥性生物资产定期计提折旧时，借记“坐褥本钱”“处理用度”等科目，贷记“坐褥性生物资产累计折旧”科目。
(2)估计净残值，是指假定坐褥性生物资产折旧年限完毕时，正在治理经过中所爆发的治理收益扣除治理用度后的余额。幼企业（农、林、牧、渔业）应该依据坐褥性生物资产的本质和应用景况，并思虑税法的规章，合理确定坐褥性生物资产的估计净残值。坐褥性生物资产的估计净残值曾经确定，不得粗心转移。
幼企业应该集合本企业的的确景况，依据坐褥性生物资产的种别，订定适合本企业的坐褥性生物资产目次、分类形式。看待到达预订策划宗旨的坐褥性生物资产，还应依据坐褥性生物资产的本质、应用景况和相合经济长处的预期完毕体例，合理确定坐褥性生物资产的应用寿命、估计净残值和折旧形式，行为实行坐褥性生物资产核算的依照。
幼企业（农、林、牧、渔业）应该自坐褥性生物资产进入应用月份的下月起按月计提折旧；放弃应用的坐褥性生物资产，应该自放弃应用月份的下月起放弃计提折旧。当期推广的成熟坐褥性生物资产应该计提折旧，一朝提足折旧，无论能否络续应用，均不再计提折旧。
必要注视的是，以融资租赁租入的坐褥性生物资产和以策划租赁体例租出的坐褥性生物资产，应该计提折旧；以融资租赁体例租出的坐褥性生物资产和以策划租赁体例租入的坐褥性生物资产，不应计提折旧。
坐褥性生物资产的应用寿命和折旧形式曾经确定，不得粗心转移。幼企业管帐标准规章，坐褥性生物资产应该服从年限均匀法计提折旧，坐褥性生物资产计提折旧的最低年限如下：
幼企业（农、林、牧、渔业）应该依据坐褥性生物资产的本质和应用景况，并思虑税法的规章，合理确定坐褥性生物资产的应用寿命和折旧形式，企业确定坐褥性生物资产的应用寿命，应该思虑下列身分：①该资产的估计产出材干或实物产量；②该资产的估计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；③该资产的估计无形损耗，如因新种类的展现而使现有的坐褥性生物资产的产出材干和产出农产物的质料等方面相对消浸、市集需求的转移使坐褥性生物资产产出的农产物相对落后等。正在实务中，企业应该正在思虑这些身分的根柢上，集合分歧坐褥性生物资产的的确景况作做推断。比方，正在思虑林木类坐褥性生物资产的应用寿命时，能够思虑诸如温度、湿度和降雨量等生物特点、灌溉特点、嫁接和修剪措施、植物的品种和分类、植物的株的间距、所应用初生主根的类型半岛全站、采摘或收割的形式、所坐褥产物的估计市集需求等。正在好像的处境下，同样的坐褥性生物资产的估计应用寿命应当根基好像。
【例4】甲企业的果木林有苹果树50株，每株苹果树到成熟、挂果约莫付出2000元，桃树50株，每株桃树从培植到挂果的本钱为2500元。其余，该企业养殖场中豢养奶牛，其本钱为72000元。假设甲公司果木林按10年计提折旧，奶牛按3年计提折旧。甲企业采用幼企业管帐标准核算，甲企业每年计提折旧应编造管帐分录如下：
择伐、间伐或抚育更新等坐褥性采伐而补植林木类坐褥性生物资产爆发的后续支拨，借记“坐褥性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例5】A林业有限公司属下的甲种植队，2×18年6月1日开头正在马尾松商品林中对上半年择伐的马尾松实行补植，马尾松是以采脂为宗旨的树种。补植继续到2×18年6月30日，其花费10000元置办树苗，人为工资支拨10000元，坐褥器材累计折旧分摊额为1000元。A企业应作管帐统治如下：
坐褥性生物资产爆发的管护、豢养用度等后续支拨，借记“处理用度”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6】承[例2]，该苹果树滋永恒2年，即开头挂果至稳产成熟期必要2年时代。滋永恒年抚育爆发化肥费47000元，农药10000元，人为费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济寿命12年。该苹果树2019年进入成熟期，成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人为费3000元，其他管护费2000元（假定该苹果树采用本钱形式计量林木，采用年限均匀法计提折旧，假定该苹果树期满无残值）。
②2×21年相合支拨予以血本化，行为坐褥性生物资产增值本钱统治，其管帐分录如下：
2×22年苹果树进入成熟期，2019-2028年（共10年）的账务统治如下：
坐褥性生物资产的功劳，是指农产物从坐褥性生物资产上分袂，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶半岛全站、绵羊产出羊毛等。
农产物服从所处行业，大凡能够分为种植业产物（如幼麦、水稻、玉米、棉花、糖料、烟叶等）、畜牧养殖业产物（如牛奶、羊毛、肉类、禽蛋等）、林产物（如苗木、原木、生果等）和水产物（如鱼、虾、水产物（如鱼、虾、贝类等）。从功劳农产物本钱核算的截至时点来看，因为种植业产物和林产物大凡拥有季候性强、坐褥周期长、经济再坐褥与天然再坐褥结交错的特性，种植业产物和林产物本钱准备期因分歧产物的特性而异。是以，企业正在确定功劳农产物的本钱时，应尤其注视本钱准备的截至时点。比方，不入库的鲜活产物算至贩卖；入库的鲜活产物算至入库；育苗的本钱准备截至出圃；采割阶段，林木采伐算至原木产物：橡胶算至加工成干胶或浓缩胶乳；茶的本钱准备截至各样毛茶；生果等其他功劳行为准备至产物可能贩卖等。
坐褥性生物资产具备自我孕育性，可能正在坐褥策划中永恒、几次应用，从而不休地产出农产物。从坐褥性生物资产上功劳农产物后，坐褥性生物资产这一母体依旧存正在，如奶牛产出牛奶、从果树上采摘下生果等。农业坐褥经过中爆发的各项坐褥用度，服从经济用处能够分为直接资料、直接人为等直接用度以及间接用度，企业应该区别统治：
(1)农产物功劳经过中爆发的直接资料、直接人为等直接用度，直接计入合联本钱核算对象，借记“农业坐褥本钱—农产物”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原资料”“应付职工薪酬”“坐褥性生物资产累计折旧”等科目。
【例7】2×18年1月，甲奶牛养殖企业爆发奶牛（已进入产奶期）的豢养用度如下：领用饲料5000千克，计5000元，应付豢养职员工资3000元，以现金付出防疫费500元。
(2)农产物功劳经过中爆发的间接用度，如资料费、人为费、坐褥性生物资产的折旧费等应分摊的配合用度，应该正在坐褥本钱归集，借记“农业坐褥本钱——配合用度”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“原资料”“应付职工薪酬”“坐褥性生物资产累计折旧”等科目；正在管帐期末服从肯定的分派准则，分派计入相合的本钱核算对象，借记“农业坐褥本钱——农产物”科目，贷记“农业坐褥本钱——配合用度”科目。
正在实务中，常用的间接用度分派形式平凡以直接用度或直接人为为根柢，直接用度比例法以生物资产或农产物合联的直接用度为分派准则，直接人为比例法以直接从事坐褥的工人为资为分派准则，其准备公式如下：
间接用度分派率=间接用度总额/分派准则（即直接用度总额或直接人为总额）×100%
某项坐褥性生物资产或农产物应分派的间接用度额=该项资产合联的直接用度或直接人为×间接用度分派率
除此除表，还能够直接资料、坐褥工时等为根柢实行分派，企业能够依据现实景况加以选用。
坐褥性生物资产出售时，应该服从其账面价钱结转本钱。企业应按现实收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“坐褥性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“坐褥性生物资产”科目，按其差额，借记“交易表支拨——治理非滚动资产耗费”科目或贷记“交易表收入——治理非滚动资产收益”科目。
【例8】2×16年4月，甲畜牧养殖企业有15头种猪成熟开头产仔，种猪的账面价钱为36000元，2×18年9月，将这15头种猪作价25000元出售。甲企业服从3年对种猪计提折旧，甲企业采用幼企业管帐标准核算，应编造管帐分录如下：
坐褥性生物资产盘亏或殒命、毁损时，应该将治理收入扣除其账面价钱和合联税费后的余额先记入“待统治物业损溢”科目，待查明起因后，依据企业的处理权限，经核准后，正在期末结账前统治完毕。生物资产因盘亏或殒命、毁损形成的耗费，正在减去过失人或者保障公司等的赔款和糟粕价钱之后，计入交易表支拨。
【例9】2×18年1月10日，甲养猪企业殒命2～4个月的种猪3头，其账面余额为300元；1月28日，经查明，这3头种猪是由于体弱而被其他种猪踹踏而死。甲企业采用幼企业管帐标准核算，甲企业的账务统治如下：
坐褥性生物资产更正用处后的本钱应该服从更正用处时的账面价钱确定，也便是说林木，将转出生物资产的账面价钱行为转入资产的现实本钱。平凡包罗如下景况：
(1)产畜或役畜裁汰转为育肥畜，或者林木类坐褥性生物资产转为林木类泯灭性生物资产时，服从转群或转动用处时的账面价钱，借记“泯灭性生物资产”科目林木，按已计提的累计折旧，借记“坐褥性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“坐褥性生物资产”科目。
(2)育肥畜转为产畜或役畜，或者林木类泯灭性生物资产转为林木类坐褥性生物资产时，应按其账面余额，借记“坐褥性生物资产”科目，贷记“泯灭性生物资产”科目。
【例10】2×18年4月，甲企业自行生息的200头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，仍然计提的累计折旧为200000元半岛全站。
幼企业管帐标准下，折旧年限采用与税法则章好像的最低限额处理，折旧形式采用直线法。企业管帐标准下，折旧年限为估计坐褥性生物资产的应用寿命，折旧形式依据的确景况合理采选。
幼企业管帐标准下，坐褥性生物资产不计提减值；企业管帐标准下，坐褥性生物资产计提减值，服从《企业管帐标准第8号——生物资产》确定坐褥性生物资产的可收回金额。
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财税[2016]36号附件二：交易税改征增值税试点相合事项的规章[条目批改]
财税[2016]36号附件三：交易税改征增值税试点过渡计谋的规章[条目失效]
局部所得税税率表（劳务酬金所得、稿酬所得、特许权应用费所得 2020年）半岛全站林木分娩性生物财产
